1、匯票貼現(xiàn)時取得專用發(fā)票是否允許抵扣進項稅額？（增值稅）

 
我司 2020 年 12 月與客戶進行一筆貨物結算，對方給我司開具了一張銀行承兌匯票。我司本月去銀行辦理貼現(xiàn)時，收到銀行開具的增值稅專用發(fā)票。請問，我司取得的該張發(fā)票是否允許抵扣進項稅額？
 
答：根據財稅[2016]36 號文附件 1 附件《銷售服務、無形資產、不動產注釋》規(guī)定，票據貼現(xiàn)屬于金融服務中的貸款服務。根據財稅[2016]36 號文附件 1 第二十七條規(guī)定，貸款服務不得從銷項稅額中抵扣進項稅額。
綜上，由 于 票據 貼 現(xiàn) 屬 于貸 款 服 務， 故 ， 貴 司因 貼 現(xiàn) 利 息而 取 得 的 增值 稅 專 用 發(fā)票 不 能 用于 抵扣進項稅額。
相關規(guī)定：
《財政部  國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36 號）附件 1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》
第二十七條  下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
（六）購進的旅客運輸服務（備注：財政部  稅務總局  海關總署公告 2019 年第 39 號規(guī)定國內旅客運輸服務允許抵扣進項稅額）、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務?！朵N售服務、無形資產、不動產注釋》
（五）金融服務。
金融服務，是指經營金融保險的業(yè)務活動。包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉讓。
1.貸款服務。
貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務活動。各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據貼現(xiàn)、轉貸等業(yè)務取得的利息及利息性質的收入，按照貸款服務繳納增值稅。
 
2、分公司注銷其增值稅留抵稅額是否可以結轉總公司？（增值稅）
 
我司異地成立的分公司屬于一般納稅人，分公司因為經營調整要被注銷，將資產、債務以及勞動人員都會在注銷時轉移給總公司。請問，分公司注銷其增值稅留抵稅額是否可以結轉到總公司，由總公司繼續(xù)抵扣呢？
 
答：根據《國家稅務總局關于納稅人資產重組增值稅留抵稅額處理有關問題的公告》（國家稅務總局公告 2012 年第 55 號）第一條規(guī)定，增值稅一般納稅人（以下稱“原納稅人”）在資產重組過程中，將全部資產、負債和勞動力一并轉讓給其他增值稅一般納稅人（以下稱“新納稅人”），并按程序辦理注銷稅務登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結轉至新納稅人處繼續(xù)抵扣。
因此，由 于 分公 司 在 注 銷時 是 將 全部 資 產 、 負債 和 勞 動 力一 并 轉 讓 給總 公 司 ， 那么 在 辦 理注 銷登記前尚未抵扣的進項稅額可以結轉至總公司處繼續(xù)抵扣。
 
3、轉讓不動產涉及的增值稅問題？（增值稅）
 
我司為一家服務型企業(yè)，屬于一般納稅人，在 2015 年購買了不動產（非住房），2020 年我司預轉讓該不動產給甲公司。請問：
A、我司是否可以適用簡易計稅，按照 5%征收率開具發(fā)票？
B、如果甲公司在持有該不動產一段時間以后再次轉讓該不動產給乙公司，那么甲公司是否可以按照 5%征收率開具發(fā)票給乙公司？
 
答：A.根據描述，貴司屬于銷售 2016 年 4 月 30 日前取得的不動產，那么根據財稅[2016]36號文附件 2 中第一條第八款第 1 點規(guī)定，貴司可以適用簡易計稅 5%征收率開具發(fā)票，但相關進項不可抵扣；也可以選擇一般計稅方式，適用 9%增值稅稅率。B.由于甲公司屬于在 2016 年 5 月 1 日以后取得的不動產，故，甲公司再將不動產銷售給乙公司時，應按照財稅[2016]36 號文附件 2 中的第一條第八款第 3 點規(guī)定，適用一般計稅方法，按照 9%稅率開具發(fā)票。
相關規(guī)定：
《財政部  國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36 號）附件 2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》
一、營改增試點期間，試點納稅人[指按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(以下稱《試點實施辦法》)繳納增值稅的納稅人]有關政策
（八）銷售不動產。
1.一般納稅人銷售其 2016 年 4 月 30 日前取得（不含自建）的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照 5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。
3.一般納稅人銷售其 2016 年 5 月 1 日后取得（不含自建）的不動產，應適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額，按照 5%的預征率在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。
 
4、小規(guī)模納稅人金融商品轉讓的增值稅如何繳納？（增值稅）
 
我公司是一個 2020 年 10 月成立的金融行業(yè)的小規(guī)模納稅人，11 月份投資 600 萬買了股票，當月賣出 590 萬，虧損了 10 萬。12 月份又投資 600 萬買了股票，當月賣出 620 萬，盈利了20 萬。那我公司的 4 季度增值稅怎么交？全額還是差額？會從小規(guī)模跳檔成一般納稅人嗎？
 
答：根據財稅[2016]36 號文附件 2 的規(guī)定，金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉入下一個會計年度。
小規(guī)模納稅人公司 11 月虧損的 10 萬，可以用 12 月盈利的 20 萬相抵，得出 12 月仍盈利 10萬元。在第四季度申報增值稅時，只就這 10 萬元為銷售額進行申報。由于連續(xù) 12 個月的銷售額沒有超過 500 萬，且該應稅行為發(fā)生在小規(guī)模納稅人時期，申報金融商品銷售增值稅時仍然適用小規(guī)模納稅人的政策，可以不轉為一般納稅人進行征收。
特別提醒：根據財稅[2019]13 號規(guī)定，如果該小規(guī)模納稅人是按月度征收增值稅的，在沒有其他增值稅銷售額的情況下，由于月收入沒有超過 10 萬元（按季征收免稅額為 30 萬元/季），當月的增值稅可以免征。
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相關規(guī)定：
《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36 號）附件 2:《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》
(三)銷售額。
3.金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉入下一個會計年度。金融商品的買入價，可以選擇按照加權平均法或者移動加權平均法進行核算，選擇后 36 個月內不得變更。金融商品轉讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。
《關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅[2019]13 號）
一、對月銷售額 10 萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。
 
 
5、一單位同一年度發(fā)放兩次年終獎如何申報個稅？（個人所得稅）
 
我們公司屬于一家服務型公司，在 2020 年 7 月的時候發(fā)放過員工的年終獎，2020 年 12 月又對本年的年終獎進行了發(fā)放，請問是否兩次都可以按照全年一次性獎金形式為員工申報個稅？如果不可以，如何申報個稅？
 
答：根據國稅發(fā)[2005]9 號第三條規(guī)定，在一個納稅年度內，對每一個納稅人，全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法只允許采用一次。因此，該個人取得 2020 年發(fā)放的兩次年終獎只能有一次適用全年一次性獎金的計稅方法計算繳納個人所得稅。另外，根據財稅[2018]164 號第一條相關規(guī)定，2019-2021 年期間，居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入到當年綜合所得繳納個人所得稅。
貴司 第一次 發(fā)放年 終獎時 是按照 全年一 次性獎 金的計 算方法 繳納個 人所得 稅，那 么可以 選擇：
A、第二次發(fā)放年終獎時不能再適用全年一次性獎金計稅方法，并入到當月的工資薪金當中繳納個人所得稅。此做法，該個人做個稅匯算時，對此收入項目類型原則上不需要調整。
B、第二次發(fā)放年終獎仍然選擇全年一次性獎金計稅方法，則該個人在次年 3-6 月做個稅匯算時，需要至少將上述其中一次調整為綜合所得，重新匯算個稅。即保證全年一次性獎金的個稅計算方法一年內只用一次。
相關規(guī)定：
《財政部關于個人所得稅法修改后有關優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅[2018]164 號）
一、關于全年一次性獎金、中央企業(yè)負責人年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵的政策
（一）居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9 號）規(guī)定的，在 2021 年 12 月 31日前，不并入當年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以 12 個月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。
計算公式為：
應納稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)
居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當年綜合所得計算納稅。
自 2022 年 1 月 1 日起，居民個人取得全年一次性獎金，應并入當年綜合所得計算繳納個人所得稅。
《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》 國
稅發(fā)[2005]9 號）
三、在一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。
 
 
6、學校用于學生住宿的房屋是否免契稅？（契稅）
 
我們單位是一家非營利性的學校，其中有一部分房屋是用于學生的日常住宿。請問，用于學生住宿的部分是否可以免征契稅？
 
答：根據財稅[2004]39 號第三條第 2 點規(guī)定，國家機關、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受
土地房屋權屬用于教學、科研的，免征契稅。另外，《契稅暫行條例》第六條規(guī)定，國家機關、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學、醫(yī)療、科研和軍事設施的，免征契稅?！镀醵惙ā返诹鶙l規(guī)定，自 2021 年 9 月 1 日起，國家機關、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位、非營利性的學校、醫(yī)療機構、社會福利機構用于辦公、教學而承受的土地、房屋權屬，免征契稅。
綜上，由 于 貴單 位 提 及 的房 屋 是 用于 學 生 的 日常 住 宿 ， 并不 是 用 于 辦公 、 教 學 ，不 符 合 免征 契稅的情形。故，用于學生住宿的房屋不能免征契稅。
相關規(guī)定：
《契稅暫行條例》
第六條  有下列情形之一的，減征或者免征契稅：
（一）國家機關、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學、醫(yī)療、科研和軍事設施的，免征；
（四）財政部規(guī)定的其他減征、免征契稅的項目。
第十五條
本條例自 1997 年 10 月 1 日起施行。
《契稅法》
第六條  有下列情形之一的，免征契稅：
國家機關、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋權屬用于辦公、教學、醫(yī)療、科研、軍事設施;
(二)非營利性的學校、醫(yī)療機構、社會福利機構承受土地、房屋權屬用于辦公、教學、醫(yī)療、科研、養(yǎng)老、救助;
第十六條  本法自 2021 年 9 月 1 日起施行。1997 年 7 月 7 日國務院發(fā)布的《中華人民共和國契稅暫行條例》同時廢止。
《財政部  國家稅務總局關于教育稅收政策的通知》（財稅[2004]39 號）
三、關于耕地占用稅、契稅、農業(yè)稅和農業(yè)特產稅
2.國家機關、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地房屋權屬用于教學、科研的，免征契稅。
用于教學的，是指教室（教學樓）以及其他直接用于教學的土地、房屋。用于科研的，是指科學實驗的場所以及其他直接用于科研的土地、房屋。對縣級以上人民政府教育行政主管部門或勞動行政主管部門審批并頒發(fā)辦學許可證，由企業(yè)事業(yè)組織、社會團體及其他社會和公民個人利用非國家財政性教育經費面向社會舉辦的學校及教育機構，其承受的土地、房屋權屬用于教學的 ，免征 契稅。